Özün önceliği

Formun üzerindeki madde, bir işletmenin finansal tablolarının ve bunlara eşlik eden açıklamalarının muhasebe işlemlerinin temelindeki gerçekleri yansıtması gerektiği kavramıdır. Tersine, mali tablolarda görünen bilgiler, yalnızca göründükleri yasal biçime uygun olmamalıdır. Kısacası, bir işlemin kaydı, bir şirketin mali tablolarının okuyucularını yanıltacak şekilde gerçek niyetini gizlememelidir.

Formun üzerinde madde, Genel Kabul Görmüş Muhasebe İlkeleri (GAAP) kapsamında özel bir sorundur, çünkü GAAP büyük ölçüde kurallara dayalıdır ve bu nedenle bir işlemi belirli bir şekilde kaydetmek için başarılması gereken belirli engeller yaratır. Bu nedenle, bir işlemin gerçek amacını gizlemek isteyen biri, işlemi GAAP kurallarını zar zor karşılayacak şekilde yapılandırabilir, bu da o kişinin işlemi gerçek amacını gizleyecek şekilde kaydetmesine olanak tanır. Bunun tersine, Uluslararası Finansal Raporlama Standartları (IFRS) daha çok ilkelere dayalıdır, bu nedenle, finansal tablolar oluşturmak için IFRS çerçevesini kullanan birinin bir işlemin amacını haklı olarak gizlemesi daha zordur.

Şimdiye kadar, madde üstü biçim argümanı, birinin bir işlemin gerçek amacını kasıtlı olarak gizlemeye çalıştığını varsayar - ancak bu, işlemin son derece karmaşık olması nedeniyle de ortaya çıkabilir ve bu da işlemin özünün ne olduğunu tespit etmeyi oldukça zorlaştırır. - yasalara uyan bir muhasebeci için bile.

Form sorunlarına göre madde örnekleri şunlardır:

  • A Şirketi, esasen B Şirketi için bir temsilcidir ve bu nedenle, yalnızca ilgili komisyon miktarında B Şirketi adına bir satış kaydetmelidir. Ancak, A Şirketi satışlarının daha büyük görünmesini istiyor, bu nedenle satış tutarının tamamını gelir olarak kaydediyor.

  • C Şirketi, borcun bilançosunda görünmemesi için ilgili kuruluşlardaki borç yükümlülüklerini gizler.

  • D Şirketi, malların henüz D Şirketinin tesislerini terk etmediği müşterilere mal satışını meşrulaştırmak için fatura oluşturur ve evrakları tutar.

Dış denetçiler, madde üstü form kriterinin takip edildiğinden emin olmak için müşterilerinin işlemlerini sürekli olarak incelemektedir. Bir dizi finansal tablonun sunumunun adilliğini doğrulamaları istendiğinden ve sunumun adilliği ile özü form kavramı esasen aynı şey olduğundan, mesele denetçiler için biraz önemlidir.