Türev muhasebesi

Türev, faiz oranı, emtia fiyatı, kredi notu veya döviz kuru gibi bir değişkendeki değişikliklerle ilişkili olarak değeri değişen bir finansal araçtır. Türevlerin muhasebeleştirilmesinde iki temel kavram vardır. Birincisi, riskten korunma anlaşmalarında kullanılmayan türevlerin gerçeğe uygun değerinde devam eden değişikliklerin genellikle kazançlarda bir defada muhasebeleştirilmesidir. İkincisi, türevlerin ve eşleştirildikleri hedge edilen kalemlerin gerçeğe uygun değerinde devam eden değişikliklerin bir süre diğer kapsamlı gelirde park edilebilmesi ve böylece bunları bir işletme tarafından bildirilen temel kazançlardan çıkarılmasıdır.

Bir türev enstrümanın temel muhasebesi aşağıdaki madde işaretlerinde özetlenmiştir:

  • İlk tanıma . İlk elde edildiğinde, bir türev enstrümanı bilançoda gerçeğe uygun değeri üzerinden varlık veya yükümlülük olarak muhasebeleştirin.

  • Sonraki muhasebeleştirme (riskten korunma ilişkisi) . Türevin gerçeğe uygun değerinde (piyasaya işaretlenmiş olarak bilinir) sonraki tüm değişiklikleri kabul edin. Enstrüman korunan bir kalemle eşleştirilmişse, bu gerçeğe uygun değer değişikliklerini diğer kapsamlı gelirde muhasebeleştirin.

  • Sonraki tanıma (etkisiz kısım) . Türevin gerçeğe uygun değerinde sonradan meydana gelen tüm değişiklikleri kabul edin. Enstrüman finansal riskten korunan bir kalemle eşleştirilmişse ancak finansal riskten korunma etkin değilse, kazançlardaki bu gerçeğe uygun değer değişikliklerini tanıyın.

  • Sonraki tanıma (spekülasyon) . Türevin gerçeğe uygun değerinde sonradan meydana gelen tüm değişiklikleri kazançlarda kabul edin. Spekülatif faaliyetler, bir türevin, korunan bir kalemle eşleştirilmediğini gösterir.

Aşağıdaki ek kurallar, belirli türden yatırımlar için riskten korunma söz konusu olduğunda türev araçların muhasebesi için geçerlidir:

  • Vadeye kadar elde tutulacak yatırımlar . Bu, yatırımı vade tarihine kadar tutma taahhüdü bulunan bir borçlanma aracıdır. Böyle bir yatırım hedge edilirken, eşleştirilmiş forward sözleşmesinin veya satın alınan opsiyonun gerçeğe uygun değerinde bir değişiklik olabilir. Öyleyse, yalnızca finansal riskten korunma aracının gerçeğe uygun değerinde geçici olmayan bir düşüş olduğunda kazançtaki bir zararı muhasebeleştirin.

  • Menkul kıymetler ticareti . Bu, kısa vadede kar için satma niyetinin olduğu bir borç veya hisse senedi olabilir. Bu yatırım finansal riskten korunurken, eşleştirilmiş forward sözleşmesinin veya satın alınan opsiyonun gerçeğe uygun değerindeki değişiklikleri kazançlarda muhasebeleştirin.

  • Satışa hazır menkul kıymetler . Bu, vadeye kadar tutulan veya ticaret sınıflandırmalarına girmeyen bir borç veya hisse senedi olabilir. Böyle bir yatırım hedge edilirken, eşleştirilmiş forward sözleşmesinin veya satın alınan opsiyonun gerçeğe uygun değerinde bir değişiklik olabilir. Öyleyse, yalnızca finansal riskten korunma aracının gerçeğe uygun değerinde geçici olmayan bir düşüş olduğunda kazançtaki bir zararı muhasebeleştirin. Değişiklik geçici ise, diğer kapsamlı gelire kaydedin.